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視同銷售和進項稅額轉出怎么區分

作者: 來源: 日期:2018-4-9 13:51:33 人氣:672

什么是視同銷售?

視同銷售行為是一個稅收概念而非會計銷售,指并未對外銷售貨物,一般沒有直接的現金流入,但的確發生了貨物所有權的轉讓,在稅法上作為銷售,確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

根據現行《增值稅暫行條例實施細則》規定,單位或者個體工商戶發生下列八種行為,屬于視同銷售:

1.將貨物交付他人代銷;

2.銷售代銷貨物;

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目;

5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;

6.將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者;

7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

八種視同銷售行為可分為三類:

一是代購代銷行為;

二是總分支機構間的貨物調撥;

三是自產、委托加工等貨物在內部使用或挪作他用。

什么是進項稅額轉出

當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目,其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途,用于了稅法規定不得抵扣進項稅的情形,則原已抵扣的進項稅額應作進項轉出處理。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,應該作進項稅額轉出處理:

1.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;

2.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;

3.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

4.非正常損失的購進貨物;

5.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定:已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生條例第十條所列情況的,應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的,按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

如何區分視同銷售?進項稅額轉出?

1、一看是否增值,增值的屬于視同銷售。

自產、委托加工的商品屬于增值(增值部分包括車間折舊、工人工資等一切可歸屬于商品價值的成本),不論對內(集體福利、非應稅項目)、對外(投資、分配、捐贈)都屬于視同銷售。

2、如果未增值,看對內對外,對內進項轉出,對外視同銷售。

外購的貨物,屬于未增值(購入價格已確定,不需再生產加工,不存在價值的增值),對內(集體福利,非應稅項目),不得抵扣進項,已抵扣的做進項轉出;對外(投資、分配、捐贈)視同銷售,開票交稅。

視同銷售案例:

甲公司8月30日將自產的家用電器10臺用于集體福利和個人消費,該商品單位成本3000元,單位售價3500元,其中6臺安裝在職工宿舍,其余4臺發放給職工個人作為獎勵。

案例分析:公司將自產家用電器用于職工宿舍,是將自產的產品用于集體福利,屬于事項類視同銷售行為,不確認收入;而將其用于獎勵職工,則是將自產的產品用于個人消費,屬于交易類視同銷售行為,可以確認收入。

將自產家用電器用于職工宿舍(集體福利)的會計處理:

借:應付職工薪酬———職工福利 21570

貸:庫存商品 18000(3000×6)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3570(3500×6×17%)

將自產家用電器用于職工獎勵(個人消費)的會計處理:

借:生產成本16380

貸:應付職工薪酬———非貨幣性福利 16380

借:應付職工薪酬———非貨幣性福利 16380

貸:主營業務收入 14000(3500×4)

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額) 2380(3500×4×17%)

借:主營業務成本 12000(3000×4)

貸:庫存商品 12000

進項轉出會計處理:

一、購進的貨物或應稅勞務改變用途,如用于非應稅項目(免稅項目、集體福利、個人消費等,進項稅轉出直接轉入到相應科目。

借:庫存商品、在建工程、長期待攤、損益類成本或費用等

貸:應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出

二、存貨的非正常損失,按規定需要將進項稅轉出。這里需要關注的是因某種原因導致企業增值稅的抵扣鏈中斷,不能再流轉到下游企業發生抵扣事項的進項稅都應該進行轉出。

借:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

貸:存貨

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出。

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