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為什么進項稅額不能抵扣

作者: 來源: 日期:2018-4-9 13:51:03 人氣:501

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產

非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務

非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

—納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程

購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務

財政部和國家稅務總局規定的其他情形

為什么進項稅額不能抵扣(原因)?

條例:用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產

原因:增值稅遵循征扣稅一致的原則,征多少扣多少,未征稅或免稅則不扣稅

用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產

原因

購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為,并非用于企業生產經營,也就無權要求抵扣稅款,而應負擔相應的稅金。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出,是一種生活性消費活動,而增值稅是對消費行為征稅的,消費者即是負稅者。因此,交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。

同時,交際應酬消費和個人消費難以準確劃分,征管中不宜掌握界限

固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則。

特殊性:專用

固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多,且比例難以準確區分

其他權益性無形資產

包括:基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

涵蓋面非常廣,往往涉及納稅人生產經營的各個方面,沒有具體使用對象

特殊性:全部可以抵扣

條例:

非正常損失的購進貨物+相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

非正常損失的在產品、產成品+所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務

非正常損失的不動產+該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

原因:

非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失,為保證稅負公平,其損失不應由國家承擔,因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。

條例:一般納稅人購進的貸款服務進項稅額不得抵扣

即:利息支出進項稅不得抵扣的規定

原因:按照增值稅“道道征道道扣”的原則,首先就應當對存款利息征稅。但在現有條件下,難度很大,一方面涉及對居民存款征稅,無法解決專用發票的開具問題,也與當下實際存款利率為負的現狀不符

條例:一般納稅人購進的餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務進項稅額不得抵扣

原因:餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務,主要是用于個人消費,因此其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

注意:住宿服務和旅游服務未列入不得抵扣項目,主要考慮是這兩個行業屬于公私消費參半的行業。

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