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各種跨期發票入賬財稅處理方法有哪些

作者: 來源: 日期:2018-4-9 13:50:31 人氣:565

企業所得稅匯算清繳將至,我們在企業所得稅當中遇到最多的,就是跨期發票入賬問題。發票只是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種,不是沒有發票就絕對不準扣除,也不是有了發票就一定準予扣除。現就這一問題和大家交流分析,為年底結賬前做好準備工作。

一、企業所得稅綜述

企業所得稅是按年度計算的。每年度內按季或按月預繳,除特殊情況外預繳時不做納稅調整,次年5月底前進行所得稅匯算清繳,多退少補;年度中間如遇有稅務檢查,一般情況不對當年的所得稅繳納情況進行檢查,對上年度企業所得稅進行檢查時如果出現補繳稅款情況,稅款滯納金的計算起止時間為當年匯繳截止日次日(6月1日)起至補繳日止。

從以上規定可以看出,企業所得稅是以每年度為標準進行計算的,所以,成本費用扣除的時間限制不應該跨年度列支,均可以稅前扣除。

二、跨期發票的形成

企業真實發生的費用,如果報銷及時,可以在當年據實扣除;而由于種種原因,企業總會存在部分當年實際發生的費用支出,不能在關賬前取得發票,或雖已取得發票但來不及在關賬前報銷的情況。很多企業將此部分費用支出在次年報銷時計入次年的損益,從而形成了跨期發票的問題。

以2017年度為例,企業取得的跨期發票主要有以下幾種情形:

1、2017年度列支的成本費用發票開票日期為2016年度的;

2、開票日期為2017年度的成本費用發票在2018年度入賬;

3、2017年末結賬前能夠確認屬于2017年度的成本費用發票無法及時取得入賬;

4、結賬后發現開票日期為2018年度的成本費用發票實質上屬于2017年度的成本費用。

三、跨期發票的稅前扣除

如果出現以上跨期取得的發票,按以下指導進行處理:

1.上述第1、2種情形實質上屬于一種情況,原則上2016年度的費用不允許在2017年度列支,做2017年度匯算清繳時應調增應納稅所得額,為避免企業造成不必要的損失,建議年度結束前期,財務人員應給各部門發出通知,盡早報銷當年度的費用,不能把2017年度的費用在2018年度報銷;如果實在是業務人員在結賬前無法回公司報銷,費用金額能夠確認的要先進行申報,財務可以按照已經發生的金額進行計提,在2018年度盡早取得合格票據入賬,最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結束前。

2.如果未能對2017的費用進行充分的預計及計提,結賬后才發現上還有2017年度費用,應對2017年度費用進行統計分類,在2018年5月31號前進行2017年度匯算清繳申報時對這部分費用進行應納稅所得額的調減,如果賬務處理上已經計入了2018年度的成本費用,應該在2019年度5月底前申報2018年度匯算清繳申報時做應納稅所得額的調增。

3.日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應該按照發票的開具日期判斷費用的所屬年度,和收入相關的成本費用應該按照配比原則確認所屬年度,不能只看發票的開具日期來判斷成本費用的所屬期。

4.企業的工資、資產損失的扣除年度也應該按照實際所屬年度扣除,2017年度的工資應該在2018年5月底匯算清繳結束前發放完畢才能稅前扣除,否則應進行相應的納稅調增處理。

5. 如果未按照規定在匯算清繳結束前取得合格的扣除憑證,應調增應納稅所得額,待取得合格票據后,按照費用的所屬期調整所屬年度的所得額。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定如下:

企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出,或盈利企業經過追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款,并按前款規定處理。

具體案例分析

A、B公司因雙方工作人員因素造成30%預付款發票的跨期問題。

問題的根源就在于合同約定A公司必須于2015年度完成,并提交相應的工作內容。A公司已經完成,只是涉及到合同款的后續支付問題。對于A公司而言應當確認為2015年度的收入,對于B公司而言應當確認為2015年度的成本或費用,但A公司在2015年4月份收到的預付款開具的增值稅發票直到2016年2月末才流轉到B公司財務人員手中,那么B公司財務該如何處理?才能確保跨期發票在2015年度獲得稅前扣除呢?

首先,賬務處理要按照權責發生制,在未收到發票時候對費用進行預估,計入當期費用或成本。對于預付30%的合同款,B公司雖然沒有收到發票,但是依照合同其成本是可以明確可靠地計量的,需要將預付款暫估至本期的成本或者費用之中。另外對于未支付的30%的合同尾款也應當先做成本費用暫估的結轉,后期在做支付處理。相應賬務處理如下:

1、30%的預付款的付出及結轉

支付預付款時:

借:預付賬款—A公司 30000

貸:銀行存款 30000

結轉預付款:

借:XX工程成本/管理費用-勘察設計費 30000

貸: 預付賬款—A公司 30000

等到2016年2月底經辦人員拿著發票來沖抵預付款的時候,只需要將該張2015年4月份開具的發票增加到上述結轉憑證附件中即可。

政策依據

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]第34號)第六款之規定:“企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此,平時發票暫時沒有取得,但是相應的成本費用可以真實計量確認的,只要企業在次年的匯算清繳前取得發票都是可稅前扣除的,前提是企業財務要有權責發生制意識,要有預見性,進行了相應的賬務處理。

2、30%未支付的工程尾款

借:XX工程成本/管理費用-勘察設計費 30000

貸:預付賬款—A公司 30000

(因上述業務中A公司已在預付賬款科目中,所以這里還應是預付賬款。)

待2016年3月份實際取得A公司開具的尾款發票后附在此憑證附件中。在支付該筆合同尾款時,沖抵相應的預付賬款即可。

如果B公司強行退回發票,重新讓A公司開具16年的發票并且在16年確認了該筆費用,那么就得在16年匯算清繳時候做納稅調增,要想扣除就只有同時進行專項申報及說明,待稅務局同意后,可重新申報2015年企業所得稅,調減2015年應納稅所得額,并申請退稅。也可根據2012年第15號公告申請抵減2016年度匯算清繳應補稅款或以后年度應補稅款。

政策依據

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六款執行,需B企業向主管稅局就以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,做專項申報及說明,在稅局同意下的情況下準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不超過5年。

跨期發票不是沒有解決的途徑和道路,我國企業所得稅的管理模式還是“以企業財務處理為基礎,稅務后續調整為輔”的申報管理模式,只要進行了正確的會計賬務處理和合理的稅務安排,企業產生的跨期發票稅前扣除就不會那么麻煩了。

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